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■政策规定

新规定：

《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）的规定，自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票，同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：

1、纳税人向售票方销售了货物，或提供了增值税应税劳务、服务。（货物、劳务及应税服务流）

2、纳税人向受票方收取了款项，或取得了索取销售款项的凭据；（现金流）

3、纳税人向受票方开具的专用发票相关内容，与所销售货物、提供劳务或应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、以自己的名义开具的。（发票流）

受票方取得符合以上情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。

旧规定：

《国际税务总局关于印发增值税若干具体问题的规定的通知》（国税发[1993]154号）规定，纳税人购进货物货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务单位一致，才能够申报抵扣，否则不予抵扣。

■新旧规定的差异：

新规定：“现金流”规定的是收取款项或者取得了索取销售款项的凭据，除了收到银行款项等资金流，还包括索取销售款项的凭据，也就将俗说的“三方协议”纳入范围“资金流”。

旧规定：“现金流”规定的是“支付款项”，没有其他的支付销售款项的凭证，也就只包括银行等资金往来款。

一、符合39号公告的三个条件的“先买后买”等模式

39号公告的三个条件没有先后顺序，只需强调业务完成时同时满足，

（1）如“发票流”可以在“货物、劳务及应税服务流”前，即先卖后买，如某一正常经营的商贸企业，与客户签订了货物销售合同，收取了货款，开具了专用发票，但该商贸企业还没有采购该货物；

（2）“发票流”在“资金流”前即赊账销售，如某一正常经营的运输企业，与客户签订了运输合同，运输业务也完成，开具了专用发票，但还未收取运输服务费用；

（3）“资金流”在“货物、劳务及应税服务流”前，预收账款销售。

上述几种情况都满足39号公告的三个条件。

二、挂靠方式模式

1、挂靠方以被挂靠方的名义向受票方开具增值税专用发票，被挂靠方作为货物或劳务的提供方，属于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形。”

2、如果挂靠方以自己的名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此业务无关则以挂靠方为纳税人。比如个体工商户挂靠运输企业，由运输企业向受票方开具增值税专用发票，由挂靠方个体工商户提供运输劳务，那么运输企业开具的发票由于没有“货物、劳务及应税服务流”属于虚开发票。

注意

39号公告只规定了某一行为不属于虚开增值税专用发票。从本公告不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。

虚开发票的判断依据：

《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定，开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

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